Индивидуальными предпринимателями (далее – ИП), применяющими общий порядок налогообложения, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее – Закон). Одними из таких вычетов являются стандартные налоговые вычеты.
Статьей 4 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения», вступившего в силу с 1 января 2009 г., в Закон внесены изменения и дополнения. В данной статье рассмотрим порядок и условия применения стандартных налоговых вычетов ИП с учетом внесенных изменений и дополнений.
Указанный вычет ИП вправе применять в течение календарного года самостоятельно (при исчислении подоходного налога за отчетный период (календарный квартал)) только при условии отсутствия у них места основной работы (учебы, службы).
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов регулируется статьей 13 Закона.
Так, сумма стандартных налоговых вычетов определяется из установленного Законом конкретного размера в денежном выражении (ранее размер вычета был привязан к базовой величине).
Таким образом, с 1 января 2009 г. данные вычеты ИП применяются в следующем порядке и размерах:
1) 250 000 бел. руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 13 Закона). Указанный вычет ИП вправе применить только при условии, что их месячный доход не превысил 1 500 000 бел. руб.* Согласно пункту 2 статьи 21 Закона к доходам от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых в соответствии с законодательными актами из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении размера дохода за месяц (для сравнения его с предельным доходом 1 500 000 руб., при превышении которого вычет не применяется) в него не включаются суммы доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом в соответствии со статьей 12 Закона либо в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности», с изменениями и дополнениями.

____________________________________________________________
* До 1 января 2009 г. стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 13 Закона, мог быть применен за каждый месяц налогового периода независимо от размера полученного дохода, но только в размере 1 базовой величины.

Пример.
Доход ИП, определенный в соответствии с пунктом 2 статьи 21 Закона, за март 2009 г. составил 1 510 000 руб., в том числе проценты банка 30 000 руб. (согласно заключенному договору банк ежемесячно перечисляет определенный процент от оставшейся суммы на расчетный счет ИП за использование его денежных средств).
С учетом того, что в отношении процентов банка подпунктом 1.23 пункта 1 статьи 12 Закона установлена льгота (от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов, полученных по используемым для осуществления предпринимательской деятельности банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь), ИП при исчислении подоходного налога за отчетный период вправе применить за март 2009 г. стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 13 Закона, в размере 250 000 руб.;

2) 70 000 бел. Руб. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 13 Закона). В указанном случае размер полученного ИП дохода значения не имеет.
Право на данный вычет предусмотрено для следующих категорий ИП, имеющих иждивенцев:
родителей несовершеннолетних, на содержание которых ими по решению суда или в добровольном порядке уплачиваются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов;
у которых супруга (супруг) находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. В случае, когда физическое лицо, находящееся в таком отпуске, не является для ИП супругом (супругой), оно также может признаваться для него иждивенцем при условии, что у этого лица нет супруга (супруги), а ИП в установленном порядке признан родителем ребенка и из его доходов по решению суда или в добровольном порядке уплачиваются суммы на содержание этого ребенка в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов.
Кроме того, в случае, когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.

Пример.
Родители ребенка работают. В отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет находится бабушка ребенка. Ее супруг является ИП.
В рассматриваемом случае супруга ИП, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, признается для него иждивенцем;
родителей студентов и учащихся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;
являющихся опекунами или попечителями несовершеннолетних.
В случае, если ИП является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем или имеет трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет или такого же возраста детей-инвалидов, стандартный налоговый вычет применяется в размере 140 000 бел. руб. на каждого ребенка в месяц. При этом одинокими родителями признаются мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца); родитель, если второй родитель ребенка умер.
Применение стандартного налогового вычета в таком размере ИП, являющимися вдовами (вдовцами), одинокими родителями, прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка применение стандартного налогового вычета в таком размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения.
Следует отметить, что ИП, относящиеся к двум и более категориям вышеназванных лиц, стандартный налоговый вычет могут применить в размере, не превышающем 140 000 бел. руб. на каждого ребенка в месяц.

Пример.
ИП является вдовцом и воспитывает трех детей до 18 лет.
При определении налоговой базы за отчетный период он имеет право применить стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 13 Закона, в размере 420 000 руб. в месяц (140 000 Ч 3).
Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 13 Закона, может быть применен ИП с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца, прекращены опека, попечительство.
Необходимо отметить, что вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, приемным родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Основанием для осуществления такого стандартного налогового вычета являются:
- данные паспорта, копия свидетельства о рождении ребенка (детей) либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей) – для родителей несовершеннолетних;
- справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов;
- справка учреждения образования о том, что лица старше восемнадцати лет являются студентами, учащимися дневной формы обучения учреждения образования – для родителей этих лиц. В справках учреждений образования указываются период времени, в течение которого данные лица являлись (являются) студентами, учащимися учреждений образования, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;
- копия удостоверения ребенка-инвалида – для родителей ребенка;
- копия выписки из решения органов опеки и попечительства – для опекунов и попечителей;
- копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников – для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа;
- копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, удостоверение или копия установленного образца – для приемных родителей;
- справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), – для одиноких родителей;
- свидетельство о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка – для вдов (вдовцов), одиноких родителей;

3) 350 000 бел. руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 13 Закона). Категории плательщиков, имеющих право на данный налоговый вычет, и документы, подтверждающие это право, представлены в следующей таблице:

Плательщики,
имеющие право на налоговые вычеты 
Документы, подтверждающие право
плательщиков на налоговые вычеты
Заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС Удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС с правом на льготы в соответствии со ст. 18 Закона Республики Беларусь от 22 февраля 1991 г. № 634-XII «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» (далее - Закон № 634-XII) либо дубликат указанного документа
или
удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, дающее право на льготы в соответствии со ст.ст. 18 или 19 Закона № 634-XII, либо дубликат указанного документа
Принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленные и командированные), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы Удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС с правом на льготы в соответствии со ст. 18 Закона № 634-XII либо дубликат указанного документа
или
удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, дающее право на льготы в соответствии со ст.ст. 18 или 19 Закона № 634-XII, либо дубликат указанного документа
Герои Социалистического Труда, Герои Советского Союза, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества Книжка Героя Социалистического Труда
или
книжка Героя Советского Союза,
или
свидетельство к званию «Герой Беларуси»,
или
орденская книжка,
или
свидетельство к ордену Отечества
Инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности; инвалиды с детства; дети-инвалиды в возрасте до восемнадцати лет «Пасведчанне iнвалiда», содержащее данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности
Участники Великой Отечественной войны, а также лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. «О ветеранах»: Удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Советом Министров Республики Беларусь:
инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий на территории других государств; удостоверение инвалида Великой Отечественной войны
или
удостоверение инвалида о праве на льготы
военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и государственной безопасности, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей); удостоверение инвалида о праве на льготы
награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны; удостоверение о праве на льготы
работавшие на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, члены экипажей судов транспортного флота, интернированные в начале Великой Отечественной войны в портах других государств; пенсионное удостоверение с записью: «Ветеран Великой Отечественной войны»
принимавшие участие в составе специальных формирований в разминировании территорий и объектов после освобождения от немецкой оккупации в 1943-1945 гг.; удостоверение участника войны
инвалиды с детства вследствие ранения, контузии, увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны либо с последствиями военных действий; «Пасведчанне iнвалiда»
работавшие на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медалью «За оборону Ленинграда», и лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда»; соответствующее удостоверение
военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призывавшиеся на военные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и государственной безопасности, работники указанных органов (включая специалистов и советников Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности и Министерства внутренних дел СССР и БССР), направлявшиеся органами государственной власти СССР в Афганистан или другие государства и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах; свидетельство о праве на льготы
военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшихся в Афганистан для доставки грузов в период боевых действий; свидетельство о праве на льготы
военнослужащие летного состава, совершавшие вылеты на боевые задания в Афганистан с территории СССР в период ведения боевых действий; свидетельство о праве на льготы
родители, супруга (супруг), не вступившая (не вступивший) в новый брак, военнослужащих, партизан и подпольщиков, погибших или умерших вследствие ранений, контузий, увечий, заболеваний, полученных в период боевых действий в годы Великой Отечественной войны, а также военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, погибших (умерших) при выполнении воинского или служебного долга в Афганистане либо в других государствах, где велись боевые действия (а равно пропавших без вести в районах ведения боевых действий), или при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей); удостоверение о праве на льготы
бывшие узники фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшие несовершеннолетние узники иных мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в годы Второй мировой войны соответствующее удостоверение


ИП, относящимся к двум и более категориям, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

Пример.
В случае увеличения базовой величины, например, до 40 000 руб., ИП, являющемуся инвалидом II группы и принимавшему участие в боевых действиях в Афганистане, стандартный налоговый вычет может быть предоставлен в размере 400 000 руб. в месяц.

Также необходимо отметить, что для целей применения ИП налогового вычета, установленного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона, размер полученного ими месячного дохода значения не имеет.
Особое внимание ИП следует обратить на то, что с 1 января 2009 г. стандартные налоговые вычеты могут быть применены ими только за месяцы налогового периода, в которых ИП (частным нотариусом) получен доход.

Пример.
ИП за январь–март 2009 г. доход получен только в январе и в марте (в феврале ИП деятельность не осуществлял и доходов не получал). У ИП место основной работы (службы, учебы) отсутствует.
При определении налоговой базы за отчетный период ИП вправе применить стандартные налоговые вычеты только к доходам за январь и март 2009 г.

ИП следует учитывать, что размеры стандартных налоговых вычетов за отчетный период определяются в результате суммирования указанных вычетов за месяцы налогового периода, в которых ими получен доход, а для целей применения стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 13 Закона, - только за месяцы, в которых этот доход не превысил 1 500 000 руб.

Пример.
Доход ИП, определенный в соответствии с пунктом 2 статьи 21 Закона, за январь–март 2009 г. составил 10 200 000 руб., в том числе:
за январь – 200 000 руб.;
за февраль – 10 000 000 руб.;
за март – 0 руб. (в этом месяце деятельность не осуществлялась).
У ИП место основной работы (службы, учебы) отсутствует. Имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона, в размере 350 000 руб. как инвалид с детства.
При определении налоговой базы за отчетный период ИП вправе применить стандартные налоговые вычеты в размере 950 000 руб.:
за январь – в размере 250 000 руб. (так как его доход не превысил 1 500 000 руб.) и 350 000 руб. (как инвалиду с детства);
за февраль – 350 000 руб. (стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 13 Закона, не применяется, так как полученный доход превысил 1 500 000 руб.);
за март – 0 руб. (вычеты не применяются, так как отсутствует полученный доход).

При этом необходимо отметить, что неиспользованный размер стандартных налоговых вычетов на следующий отчетный период не переносится.

Пример.
Доход ИП, определенный в соответствии с пунктом 2 статьи 21 Закона, за январь–март 2009 г. составил 1 500 000 руб. (по 500 000 руб. ежемесячно). У ИП место основной работы (службы, учебы) отсутствует. Он имеет право на стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона, в размере 350 000 руб. как участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС.
ИП за данный отчетный период имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 600 000 руб. за каждый месяц (250 000 + 350 000).
Так как сумма стандартных налоговых вычетов за этот отчетный период (1 800 000 руб.) превышает полученный им за этот же отчетный период доход (1 500 000 руб.), налоговая база равна 0. При этом указанная разница в размере 300 000 руб. при определении налоговой базы за следующий отчетный период учитываться не будет.

Напомним, что при определении налоговой базы за 2008 г. ИП вправе были применять стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода.
Еще одно новшество, на которое следует обратить внимание ИП, заключается в следующем.
Как уже отмечалось ранее, применить стандартные налоговые вычеты имеют право только те ИП, у которых отсутствует место основной работы (службы, учебы). При этом в отличие от прежней редакции Закона, действовавшей до 1 января 2009 г., в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не применялись или по месту основной работы (службы, учебы) были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Законом, по окончании налогового периода налоговый орган уже не вправе будет произвести перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в полном объеме.

Пример.
Физическим лицом за 2009 г. по месту основной работы получен доход в размере 6 960 000 руб. (ежемесячно по 580 000 руб.). Данное физическое лицо принимало участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и имеет право на стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона, в размере 350 000 руб. в месяц. Кроме того, так как его доход в месяц не превышал 1 500 000 руб., физическое лицо также имеет право на стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 13 Закона, в размере 250 000 руб. в месяц. Всего сумма положенных стандартных налоговых вычетов составляет 600 000 руб. в месяц (250 000 + 350 000).
По месту основной работы подоходный налог у данного физического лица не удерживался, так как сумма стандартных налоговых вычетов (600 000 руб.) в месяц превышала ежемесячно начисляемый ему доход (580 000 руб.). При этом сумма превышения составляла 20 000 руб. (600 000 – 580 000) ежемесячно. Всего за год сумма неиспользованных стандартных налоговых вычетов составила 240 000 руб. (20 000 Ч 12 месяцев).
Данное физическое лицо является также ИП (применяет общий порядок налогообложения) и в течение 2009 г. получало доходы от осуществления предпринимательской деятельности.
В рассматриваемой ситуации по окончании календарного года это физическое лицо как ИП не вправе будет подать налоговую декларацию (расчет), а налоговый орган соответственно произвести перерасчет налоговой базы с учетом неиспользованного размера стандартных налоговых вычетов в сумме 240 000 руб.

Согласно пункту 6 статьи 43 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу документы, подтверждающие право на льготы.
Так, документы, подтверждающие право на вычеты, представляются ИП налоговому органу по мере возникновения таких прав при подаче налоговой декларации (расчета) и хранятся в деле плательщика.
В случае утраты права на вычеты ИП должен поставить в известность налоговый орган, так как согласно пункту 4 статьи 24 Закона использование плательщиком права на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований, установленных Законом, влечет ответственность, установленную законодательными актами за неуплату или неполную уплату плательщиком сумм налогов, сборов (пошлин).

newsby.org